各縣(市)區(qū)審計(jì)局：

　　《鐵嶺市內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程指南》已經(jīng)局黨組會(huì)議討論通過(guò)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際情況，用以規(guī)范、指導(dǎo)全市各有關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)工作。

　　鐵嶺市審計(jì)局辦公室

　　2020年10月22日

（主動(dòng)公開）

鐵嶺市內(nèi)部審計(jì)作業(yè)流程指南

　　第一章 總則

　　第一條?為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)行為，提高單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），結(jié)合我市內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，制定本指南。

　　第二條?依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位（以下統(tǒng)稱單位）的內(nèi)部審計(jì)工作，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，適用本指南。

　　第三條?本指南對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)程序、審計(jì)文書和審計(jì)文本進(jìn)行規(guī)范，各單位亦可根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體規(guī)范。

　　第四條?單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)程序包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、后續(xù)審計(jì)和審計(jì)檔案五部分。

　　第二章 審計(jì)準(zhǔn)備

　　第五條 編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)全覆蓋的要求，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)資源情況科學(xué)制定。

　　第六條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)本單位黨組或領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不得擅自變更，確需調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減）的需經(jīng)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

　　第七條?年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照審批程序調(diào)整：

　?。ㄒ唬┰▽徲?jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無(wú)法實(shí)施的；

　?。ǘ┬枰鼡Q審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的；

　?。ㄈ徲?jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；（四）需要調(diào)整的其他情形。

　　第八條?組成審計(jì)組。確定審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并委任審計(jì)組組長(zhǎng)。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，互相配合。審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

　　審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)該履行的主要職責(zé)包括：

　?。ㄒ唬┴?fù)責(zé)編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案；

　?。ǘ┴?fù)責(zé)審計(jì)實(shí)施的組織、協(xié)調(diào)和管理工作；

　?。ㄈ┴?fù)責(zé)審核審計(jì)證據(jù)，檢查審計(jì)記錄以及審核審計(jì)工作底稿；

　?。ㄋ模┴?fù)責(zé)歸集和上傳電子數(shù)據(jù)資料；

　?。ㄎ澹┴?fù)責(zé)編制審計(jì)報(bào)告；

　?。┴?fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和落實(shí)；

　?。ㄆ撸┴?fù)責(zé)歸集和整理審計(jì)項(xiàng)目檔案；

　?。ò耍徲?jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任。

　　第九條?收集資料。審計(jì)組在編寫審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，并向被審計(jì)單位和有關(guān)部門收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料。審計(jì)組要求被審計(jì)單位提供真實(shí)、完整的下列資料，被審計(jì)單位不得拒絕：

　　一、被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍等基本概況和資產(chǎn)情況；

　　二、組織機(jī)構(gòu)和管理層人員結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、人員編制情況；

　　三、銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅鑒定、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及其他有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；

　　四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作崗位設(shè)置情況及工作情況；

　　五、相關(guān)的內(nèi)部控制制度；

　　六、公司章程、重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等；

　　七、以前接受審計(jì)檢查情況；

　　八、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位的影響；

　　九、其它需要了解的情況。

　　第十條?開展審前調(diào)查。

　　一、審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

　?。ㄈ┛刂苹顒?dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；

　　（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

　?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

　　二、審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

　?。ㄒ唬婊蛘呖陬^詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　（二）檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；

　?。ㄈ┯^察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；

　　（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　三、審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬?duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

　?。ǘ?duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況；

　?。ㄈ┐_定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第十一條?編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　一、審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)的要求和被審計(jì)單位情況，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，編制總體審計(jì)方案和具體審計(jì)實(shí)施方案。

　　二、總體審計(jì)方案是對(duì)從審計(jì)立項(xiàng)組成審計(jì)組到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)總體審計(jì)方案制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方案所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)定和說(shuō)明。

　　總體審計(jì)方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位、項(xiàng)目的名稱；

　　（二）審計(jì)目標(biāo)和范圍；

　?。ㄈ徲?jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；

　?。ㄋ模徲?jì)程序和方法；

　　（五）審計(jì)組成員的組成及分工；

　?。徲?jì)起止日期；

　?。ㄆ撸?duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；

　　（八）其他有關(guān)內(nèi)容。

　　總體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由分管內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要審計(jì)事項(xiàng)報(bào)經(jīng)本單位審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　三、具體審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)包括具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目名稱；

　?。ǘ徲?jì)目標(biāo)；

　?。ㄈ徲?jì)程序（包括符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序）；

　?。ㄋ模徲?jì)人員和審計(jì)時(shí)限；

　?。ㄎ澹徲?jì)工作底稿的所引號(hào)；

　?。┢渌嚓P(guān)內(nèi)容。

　　具體審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定。

　　四、審前培訓(xùn)。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果和審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審前培訓(xùn)，確保審計(jì)組成員根據(jù)具體審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容完成審計(jì)任務(wù)。

　　第十二條?制發(fā)審計(jì)通知書。單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送有關(guān)部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)送達(dá)給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員。

　　審計(jì)通知書內(nèi)容包括：

　　一、審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　二、被審計(jì)單位名稱或者被審計(jì)人員姓名；

　　三、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容；

　　四、審計(jì)時(shí)間；

　　五、需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求；

　　六、審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單；

　　七、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。

　　第十三條?遇有下列特殊情況，經(jīng)本單位審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。

　?。ㄒ唬┺k理緊急事項(xiàng)的；

　　（二）被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)的；

　?。ㄈ┢渌厥馇闆r。

　　審計(jì)通知書應(yīng)由單位主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。送達(dá)審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書應(yīng)當(dāng)填制“審計(jì)文書送達(dá)回證”。

　　第十四條?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位法定代表人（或行政負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)主管人員就提供的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性作出書面承諾，并作為審計(jì)證據(jù)歸入審計(jì)項(xiàng)目檔案。

　?。ㄒ唬徲?jì)組在審計(jì)實(shí)施開始時(shí)，要求被審計(jì)單位填制“被審計(jì)對(duì)象承諾書”送交審計(jì)組。

• 當(dāng)審計(jì)中出現(xiàn)關(guān)聯(lián)的被審計(jì)對(duì)象時(shí)，可視實(shí)際情況要求分別作出書面承諾。
• 被審計(jì)單位拒絕、拖延、謊報(bào)審計(jì)通知書所附材料清單有關(guān)資料的，可以制發(fā)限期提供資料通知書，要求被審計(jì)單位限期提供有關(guān)資料。被審計(jì)單位逾期仍未提供，或者拒絕、阻礙檢查，由本單位審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)責(zé)令予以配合并按要求提供相關(guān)資料，并按有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　第三章 審計(jì)實(shí)施

　　第十五條?召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，聽(tīng)取情況介紹。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，應(yīng)向其單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員宣讀審計(jì)通知書，說(shuō)明審計(jì)意圖，提出有關(guān)要求，并聽(tīng)取被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員介紹情況。主要聽(tīng)取被審計(jì)單位的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、范圍、財(cái)務(wù)管理狀況以及內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的介紹。

　　第十六條?調(diào)取資料。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的要求，審計(jì)組應(yīng)隨時(shí)調(diào)取有關(guān)資料，出具《調(diào)取資料清單》，填寫《調(diào)取資料登記表》，辦理接收、歸還手續(xù)。

　　第十七條?實(shí)施檢查。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定分工，按照具體審計(jì)實(shí)施方案，可運(yùn)用詳查、內(nèi)控測(cè)評(píng)，抽樣審計(jì)、計(jì)算、分析性復(fù)核、觀察、詢證、監(jiān)盤以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法，審查被審計(jì)單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、賬表；檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券；向有關(guān)人員詢問(wèn)調(diào)查；檢查內(nèi)部控制制度。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)根據(jù)不同的行業(yè)和審計(jì)種類確定，但一般應(yīng)放在檢查國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、完整、保值、增值的環(huán)節(jié)上。

　　審計(jì)組對(duì)曾經(jīng)審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)注意利用原有的審計(jì)檔案資料，并可利用經(jīng)核實(shí)后的社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)成果。

　　第十八條??遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　?。ㄒ唬┠甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的；

　?。ǘ徲?jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

　?。ㄈ┲匾獙徲?jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

　?。ㄎ澹徲?jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　　（六）需要調(diào)整的其他情形。

　　第十九條??審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)組組長(zhǎng)；

　?。ㄈ徲?jì)重點(diǎn)；

　　（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

　　第二十條?收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中有針對(duì)性地收集審計(jì)證據(jù)。

　　一、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)組收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料。

　　審計(jì)證據(jù)有下列幾種：

　?。ㄒ唬┮詴嫘问酱嬖诓⒆C明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)；

　?。ǘ┮詫?shí)物形態(tài)存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；

　?。ㄈ┮凿浺翡浵窕蛴?jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)材料；

　?。ㄋ模┡c審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

　?。ㄎ澹I(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；

　?。┢渌C據(jù)。

　　二、審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，必須遵守下列要求：

　?。ㄒ唬┛陀^公正、實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)具有客觀性；

　?。ǘ?duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，決定取舍，保證審計(jì)證據(jù)具有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性；

　　（三）收集足以證明審計(jì)事實(shí)真相的證明材料，保證審計(jì)證據(jù)具有充分性；

　　（四）嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)要求，保證審計(jì)證據(jù)具有合法性；

　?。ㄎ澹┱{(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員不得少于兩人在場(chǎng)。

　　三、審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)取證單，并經(jīng)過(guò)審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核后，交被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位有關(guān)部門簽名或蓋章；審計(jì)人員調(diào)查取得的其他審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明來(lái)源，并由提供者簽名或簽章。

　　四、被審計(jì)單位或有關(guān)人員對(duì)其出具的審計(jì)證據(jù)拒絕簽名或簽章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或簽章的原因和日期。該證據(jù)仍可作為審計(jì)證據(jù)。

　　五、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員有異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

　　六、審計(jì)中如有特殊需要，可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或有專業(yè)知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問(wèn)題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計(jì)證據(jù)。

　　七、審計(jì)組對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計(jì)人員辦理。?審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本。

　　八、對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)在實(shí)施必要和可行的審計(jì)步驟和方法后，難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)或其委托人員作出書面說(shuō)明，作為審計(jì)證據(jù)。

　　九、審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多時(shí)，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)證明材料匯總清單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

　　十、審計(jì)組對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)，要按審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)行整理、歸納、分類分析和評(píng)價(jià)，以便形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

　　十一、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不足或取證手續(xù)不完備時(shí)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充取證或補(bǔ)辦手續(xù)。

　　第二十一條?編制審計(jì)工作底稿。

　　一、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。

　　二、審計(jì)工作底稿應(yīng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲得的證明材料的名稱、來(lái)源和時(shí)間等，并附有證明材料。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)編制的審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　三、審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，逐項(xiàng)逐事編制形成，做到一項(xiàng)一稿或一事一稿。

　　四、審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位名稱；

　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目名稱以及實(shí)施時(shí)間；

　?。ㄈ徲?jì)過(guò)程及結(jié)果記錄；

　?。ㄋ模徲?jì)結(jié)論、意見(jiàn)及建議；

　?。ㄎ澹┚幹普咝彰熬幹迫掌?；

　　（六）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　?。ㄆ撸┧饕?hào)及頁(yè)次；

　?。ò耍└郊?shù)量。

　　五、審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括：

　　（一）實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；

　　（二）取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源；

　?。ㄈ徲?jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

　?。ㄋ模┑贸龅膶徲?jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　六、編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出，如實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況。審計(jì)工作底稿不得擅自刪減或修改。審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤，前后一致；相關(guān)的證明材料若矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說(shuō)明。

　　七、審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

　　審計(jì)人員在審計(jì)工作中制作的審計(jì)記錄及相關(guān)表格，可以直接作為審計(jì)工作底稿的附件。

　　八、審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引號(hào)及順序編號(hào)。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核并簽名。對(duì)需要補(bǔ)充和修改的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員進(jìn)行補(bǔ)充和修改。

　　九、審計(jì)工作底稿不得擅自向外提供。

　　十、審計(jì)組實(shí)施審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人請(qǐng)示匯報(bào)。

　　十一、審計(jì)人員結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總審計(jì)證據(jù)編制審計(jì)取證材料清單，由審計(jì)組長(zhǎng)及編制人員簽名。審計(jì)工作底稿必須歸類整理，納入項(xiàng)目審計(jì)檔案。

　　第二十二條?復(fù)核審計(jì)工作底稿。

　　一、審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

　　（一）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　（二）審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；

　　（三）事實(shí)是否清楚；

　?。ㄋ模徲?jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　?。ㄎ澹┑贸龅膶徲?jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　?。┢渌嘘P(guān)重要事項(xiàng)。

　　二、審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見(jiàn)：

　?。ㄒ唬┯枰哉J(rèn)可；

　?。ǘ┴?zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　　（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第四章 審計(jì)終結(jié)

　　第二十三條?重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┛赡軗p害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；

　　（二）所聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位承諾情況；

　?。ㄋ模┱髑蟊粚徲?jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見(jiàn)的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；

　?。ㄎ澹徲?jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論；

　　（六）內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)報(bào)告等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見(jiàn)；

　　（七）審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論；

　　（八）審計(jì)人員未能遵守本規(guī)程規(guī)定的約束性條款及其原因；

　?。ň牛┮蛲獠恳蛩厥箤徲?jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

　?。ㄊ┢渌匾芾硎马?xiàng)。

　　重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見(jiàn)書或者其他書面形式。

　　第二十四條?審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

　?。ǘ徲?jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況；

　　（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

　　（四）提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。ㄎ澹┰u(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；

　?。┨岢鰧?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)；

　?。ㄆ撸┢渌嘘P(guān)事項(xiàng)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出書面記錄。

　　第二十五條?編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向本單位審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)提出的書面文書。

　　一、審計(jì)報(bào)告編制原則：

　?。ㄒ唬?shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)；

　?。ǘ┮佚R全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題；

　?。ㄈ┻壿嬊逦?、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；

　?。ㄋ模┏浞挚紤]審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說(shuō)明；

　　（五）針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　二、審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)將查出問(wèn)題進(jìn)行匯總整理，在組內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)后向被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員進(jìn)行結(jié)果溝通，并交換意見(jiàn)結(jié)束之日起十五日內(nèi)提出審計(jì)報(bào)告。特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)，提出審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)。

　　結(jié)果溝通主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬徲?jì)概況；

　　（二）審計(jì)依據(jù)；

　?。ㄈ徲?jì)發(fā)現(xiàn)；

　?。ㄋ模徲?jì)結(jié)論；

　?。ㄎ澹徲?jì)意見(jiàn)；

　?。徲?jì)建議。

　　三、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題、明確的署名和報(bào)告日期，做到語(yǔ)言簡(jiǎn)煉，表達(dá)確切，觀點(diǎn)鮮明。內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)工作有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，以及違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理，處罰建議及依據(jù)。

　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括下列基本要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題（應(yīng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間）；

　?。ǘ┲魉蛦挝?；

　?。ㄈ徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容；

　?。ㄋ模徲?jì)組組長(zhǎng)簽名；

　　（五）報(bào)告日期。

　　四、審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容應(yīng)包括：

　?。ㄒ唬徲?jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、時(shí)間；

　?。ǘ徲?jì)工作開展情況（派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)和投入的力量）；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的基本情況(包括單位性質(zhì)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況或財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況等)；

　　（四）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)；

　?。ㄎ澹?duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)；

　?。?duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)；

　?。ㄆ撸徲?jì)建議。

　　五、審計(jì)報(bào)告中對(duì)下列事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)：

　?。ㄒ唬徲?jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)；

　?。ǘ┳C據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)；

　?。ㄈ┏綄徲?jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)。

　　六、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整、結(jié)構(gòu)合理、語(yǔ)言簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確、觀點(diǎn)鮮明。

　　七、審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)集體討論，并由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿，送交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審閱。審計(jì)組在提交正式的審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）之日起10日內(nèi)，將書面意見(jiàn)送交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)；逾期不送交的，可視為對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）沒(méi)有異議。

　　八、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）提出異議的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并寫出書面說(shuō)明；認(rèn)為需要修改或調(diào)整審計(jì)報(bào)告的，可作必要的修改或調(diào)整。

　　第二十六條?審定審計(jì)報(bào)告

　　一、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并附被審計(jì)單位的書面意見(jiàn)及審計(jì)組對(duì)這些意見(jiàn)核實(shí)情況的說(shuō)明。

　　二、內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，審核要點(diǎn)如下：

　　（一）審計(jì)報(bào)告中所提問(wèn)題，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；依據(jù)是否得當(dāng)，定性是否準(zhǔn)確，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適當(dāng)；

　?。ǘ┨幚硪庖?jiàn)是否客觀公正，審計(jì)建議是否切實(shí)可行；

　?。ㄈ﹫?bào)告結(jié)構(gòu)是否規(guī)范，文字表述是否清楚，措詞是否恰當(dāng)；

　?。ㄋ模?duì)被審計(jì)單位和有關(guān)部門提出的意見(jiàn)是否進(jìn)行了核實(shí)，有沒(méi)有根據(jù)核實(shí)結(jié)果修改審計(jì)報(bào)告；

　　（五）審計(jì)過(guò)程是否遵循法定程序。

　　三、如發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中有事實(shí)不清、證據(jù)不足等問(wèn)題，應(yīng)責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)核實(shí)、修正和補(bǔ)充證明材料。

　　四、內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將審核后的審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)交主管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)審閱。

　　五、召開審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)審定審計(jì)報(bào)告。

　　第二十七條?出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定

　　一、內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)不同情況，分別作出以下處理：

　　（一）被審計(jì)單位如有違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，且情節(jié)輕微的或?qū)徲?jì)期間予以整改的，可以在審計(jì)報(bào)告中予以指明并令其糾正。

　?。ǘ?duì)有違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為需要依法給予處理、處罰的，除應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)、出具審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定。

　　二、內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以本單位的名義出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書，報(bào)請(qǐng)所在單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位、部門。

　　三、審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。

　　四、被審計(jì)單位在收到審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定之日起30日內(nèi)將其執(zhí)行情況書面報(bào)送內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

　　五、對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理上存在的普遍性和傾向性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)審機(jī)構(gòu)名義向單位審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)以及相關(guān)管理部門出具審計(jì)管理建議書。

　　六、被審計(jì)單位如有異議，應(yīng)在收到審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)及處理決定之日起15日內(nèi)申請(qǐng)復(fù)審。

　　七、內(nèi)審機(jī)構(gòu)可根據(jù)需要在出具審計(jì)報(bào)告和下達(dá)審計(jì)決定書三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況，監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行情況。

　　第二十八條?審計(jì)整改

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)出具審計(jì)整改告知書，并附《審計(jì)整改目錄和反饋表》，送達(dá)被審計(jì)單位。審計(jì)整改采取“即審即改”和“限時(shí)整改”兩種方式。

　　“即審即改”是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題在審計(jì)期間整改的；“限時(shí)整改”是審計(jì)報(bào)告規(guī)定整改時(shí)限，整改期限為被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定之日起60日內(nèi)。特殊情況需要延長(zhǎng)時(shí)間的最多不得超過(guò)180日。

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)督促被審計(jì)單位整改，并及時(shí)將審計(jì)整改情況、審計(jì)建議采納情況和審計(jì)決定執(zhí)行情況書面報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)。被審計(jì)單位審計(jì)整改情況報(bào)告應(yīng)正式行文，根據(jù)《審計(jì)整改目錄和反饋表》反映的問(wèn)題，逐項(xiàng)說(shuō)明，作為銷號(hào)依據(jù)之一。即審即改問(wèn)題，可以在整改報(bào)告中反映。

　　第二十九條?各單位出具的較大項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性審計(jì)業(yè)務(wù)文書，應(yīng)在成文之日起60日內(nèi)，上報(bào)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

　　第五章 ?審計(jì)檔案

　　第三十條?建立審計(jì)檔案

　　對(duì)辦理的審計(jì)事項(xiàng)必須建立審計(jì)檔案。審計(jì)檔案的建立參照《遼寧省審計(jì)廳審計(jì)卷內(nèi)目錄排序樣式2014》要求實(shí)行。

　　第六章 ?附則

　　第三十一條?本指南自2021年1月1日起施行。